怎样计算年薪制个人所得税

　　个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税;而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。

　　在实行年薪制和绩效工资的单位，个人平时按月取得的生活费或部分工资，应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税。

　　一些企业对企业经营者实行年薪制,即企业经营者平时按规定领取基本收入,年度结束后根据其经营业绩的考核结果再确定其效益收入。

　　那么年薪制个人所得税是怎么计算的呢?

　　在年薪制的情况下，发放年薪方式有三种，一是全年集中一次发放;二是将年薪全部平均分摊到12个平均发放;三是将年薪当中的部分按月度工资形式发放，另一部分作为年终一次性奖金形式发放。

　　例一，假设某企业高层管理人员为年薪为60万元，分别不同发放方式下的应纳个人所得税额。

　　年薪制个人所得税计算方法一：

　　发放方式一：全年一次性发放方式下：根据(国税发[2005]9号)通知规定计算。

　　500000÷12=50000

　　根据商数查税率表为“超过35000元至55000元的部分”，对应的税率为30%，速算扣除数2755元。再依据(国税发[2005]9号)通知规定计算公式：

　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数

　　应纳税额=600000×30%-2755=177245元。

　　年薪制个人所得税计算方法二：

　　发放方式：将年薪平均分摊到12个平均发放。

　　1、月发放数600000÷12=50000

　　2、月应纳税所得额=50000-3500=46500(查税率表，对应税率30%，速算扣除数2755元)

　　3、月应缴税额=46500×30%-2755=11195

　　4、全年应纳个税额 11195×12=134340

　　年薪制个人所得税计算方法三：

　　发放方式：将年薪当中的部分按月度工资形式发放，另一部分作为年终一次性奖金形式发放。

　　由于年薪一定的情况下，年终奖与年基本月薪存在此消彼长的关系。

　　这就需要在二者之间作出合理分配，如何合理分配发放才能使个人收入最大化，这是一个现实的 课题。笔者也曾上网查阅了相关方面的资料，但用数学模型方法计算实在太深澳，让人难以理解，于是想通过朴实的方法进行试算。

　　即分别采用用足对应档次税率的 上限额的方法进行试算。

　　a方案：运用平均发放适用税率的上一档税率，并用足该档次税率对应的应纳税所得额级距的上限额。

　　例如全部平均按月发放的适用税率为30%，那么上一档税率为25%。查税率表中应纳税所得额级距的上限额为35000元，加上扣除费用标准3500元，所以每月发放按38500元计发，余下的采用年终一次性发放奖金的方法。

　　平时每月发38500元，全年月度应缴个税[(38500-3500)×25%-1005] ×12= 92940元

　　年终一次发放(600000-38500×12)=138000元，按(国税发[2005]9号)政策规定的计算方法计算，138000除以12的商数为11500，查税率表一对应的适用税率为25%，速算扣除数为1005.应缴个税为：

　　138000×25%-1005=33495

　　将月度应缴税额与全年一次发放的应缴税额相加得全年应纳税额为：92940+33495=126435

　　b方案：如果先用足年终奖适用税率对应级距的上限额，余下的按12个月平均发放。

　　根据前面方案年终奖行用税率为25%，查税率表中应纳税所得额级距的上限额为35000元，那么将年终奖发放安排35000×12=420000，那么月度发放为180000元，则每月15000元。

　　那么全年月度应缴个税[(15000-3500)×25%-1005] ×12=22440 元

　　年终一次发放420000元，按(国税发[2005]9号)政策规定的计算方法计算，应缴个税为：420000×25%-1005=103995

　　全年应缴纳个税 22440+103995=126435

　　得到结果是a方案与b方案应纳税额相等。

　　但是第三种发放方式比第一种发放方式节税50810元，比第二种发放方式节税7905元。所以实行年薪制的情况下，应该将年薪制中的部分按月度工资形式发放，另一部分作为年终一次性奖金形式发放。

　　上例中第三种发放方式a方案与b方案应纳税额相等。但并等于所有年薪制下二者随意分配都是相等的。本例相等的原因是二种方案的最后适用税率均为25%，如果出现二者适用税率不同的情况下就会出现差异。